» мы рассказали о том, какие формы отчетности должны быть представлены в ИФНС при выплате дивидендов российским и иностранным получателям. В данном материале на практическом примере покажем, как заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды.
Порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию из доходов российских получателей дивидендов
При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по следующей формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = К x Сн x (Д 1 – Д 2 ) , где:
Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн – соответствующая , установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (0 и 13%) или п. 4 ст. 224 НК РФ (13%);
Д 1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д 2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ – облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – их получателей, при условии, что эти суммы ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13%, превышает сумму выплачиваемых дивидендов и значение Н составляет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.
Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д 1 и Д 2 в порядке, установленном п. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ. То есть если дивиденды, начисленные АО, выплачиваются через депозитарий, то общество предоставляет ему соответствующие данные.
При определении показателя Д 2 в расчет принимаются дивиденды за вычетом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) (Письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
Если организация сама получала дивиденды, то при выплате дивидендов своим акционерам (участникам) налог будет рассчитываться по вышеприведенной формуле. Если не получала, формула будет выглядеть так: Н = К x Сн x Д 1 .
Пример 1.
Уставный капитал АО «ННН» разделен на 100 акций, которые принадлежат следующим лицам:
– 55 акций – организации «А», которая является резидентом РФ. При этом она владеет этими акциями на праве собственности в течение не менее 365 календарных дней;
– 15 акций – организации «Б», которая является резидентом РФ;
– 14 акций – организации «С Ltd.», не являющейся резидентом РФ (резидент страны, с которой у России отсутствует международный договор об избежании двойного налогообложения);
– 16 акций – физическому лицу – резиденту РФ (Авдееву А. А.).
14 мая 2018 года АО «ННН» провело общее собрание акционеров, на котором было принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2017 год в размере 10 000 000 руб.
Таким образом, на каждую акцию причитается дивидендов в размере 100 000 руб. (10 000 000 руб. / 100 акций).
Получатель дивидендов
Его статус
Количество акций
Дивиденды начислены, тыс. руб.
всего
резидентам
Организация «А»
Резидент
Организация «Б»
Резидент
Организация «С Ltd.»
Нерезидент
Резидент
АО «ННН», являясь акционером (участником) других обществ, само в 2018 году получило дивиденды от двух российских компаний (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством): 2 апреля – 1 900 000 руб. и 27 апреля – 3 200 000 руб. (при этом в последнем случае дивиденды облагались по ставке 0%, так как имелись условия для применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Итого получено дивидендов 5 100 000 руб.
Отчетными периодами по налогу на прибыль общества являются
I квартал, полугодие, девять месяцев.Определим сумму дивидендов, которая причитается участникам, и сумму налога на прибыль, подлежащую удержанию.
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей (соответствует показателю Д 1 ), равна 10 000 000 руб.
Коэффициент K (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом) составляет:
для организации «А» – 0,55 (5 500 000 руб. / 10 000 000 руб.);
для организации «Б» – 0,15 (1 500 000 руб. / 10 000 000 руб.);
для Авдеева А. А. – 0,16 (1 600 000 руб. / 10 000 000 руб.).
Сумма дивидендов, полученных организацией в текущем налоговом периоде, – 5 100 000. Сумма полученных дивидендов (за исключением облагаемых по ставке 0%) равна 1 900 000 руб. и соответствует показателю Д 2 .
Разность показателей Д 1 и Д 2 равна 8 100 000 руб. (10 000 000 – 1 900 000).
Сумма дивидендов, используемая для исчисления:
налога на прибыль – для организации «А» равна 4 455 000 руб. (0,55 x 8 100 000 руб.), для организации «Б» – 1 215 000 руб. (0,15 x 8 100 000 руб.);
НДФЛ – для Авдеева А. А. – 1 296 000 руб. (0,16 x 8 100 000 руб.).
Сумма налога на прибыль, удержанного при выплате дивидендов: организации «А» – 0 руб. (4 455 000 руб. х 0%); организации «Б» – 157 950 руб. (1 215 000 руб. х 13%).
Сумма НДФЛ, удержанного при выплате дивидендов Авдееву А. А., составила 168 480 руб. (1 296 000 руб. х 13%).
Порядок заполнения форм отчетности при выплате дивидендов российским получателям
Организации, выплачивающие дивиденды российским организациям (и АО, и ООО), в декларации по налогу на прибыль заполняют подразд. 1.3 разд. 1, а также лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».
Лист 03 декларации по налогу на прибыль
Заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляется несколько листов 03.
Пример 2.
Руководствуясь п. 11.2 и 11.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль и используя данные примера 1, рассмотрим, как заполнить разд. А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» и В «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 годовой декларации по налогу на прибыль.
Вид дивидендов – 2 (по результатам финансового года).
Налоговый (отчетный) период (код) – 34 (год). Здесь указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов.
Отчетный год – 2017.
Строка 001. Соответствует показателю Д 1 и равна 10 000 000 руб.
Строка 010. Сумма дивидендов, подлежащих выплате участникам в текущем налоговом периоде. В данном случае строка 010 = строке 001. (Если бы организация, имеющая организационно-правовую форму в виде АО, учитывала акции на лицевом счете депозитария – номинального держателя, то строка 010 была бы меньше строки 001 на сумму дивидендов, которые выплачиваются через депозитарий.)
Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040 и 050.
Строка 020. Дивиденды, начисленные получателям дохода – российским организациям. Равна 7 000 000 руб. (5 500 000 + 1 500 000).
Показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021 (сумма дивидендов, облагаемая по ставке 0%), 022 (по ставке 13%), 023 (по иной ставке), 024 (сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров, не являющихся налогоплательщиками, таких как муниципальное образование).
По строке 021 будет показано 5 500 000 руб., по строке 022 – 1 500 000 руб.
Строка 030. Сумма дивидендов, начисленная физическим лицам – резидентам РФ, – 1 600 000 руб.
Строка 040. Сумма дивидендов, начисленная иностранным организациям, – 1 400 000 руб.
Строка 080. Сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущих и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами, – 5 100 000 руб.
Строка 081. В том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% (соответствует показателю Д 2 ), – 1 900 000 руб.
Строка 090. Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081 (равна разности показателей Д 1 и Д 2 ), – 8 100 000 руб.
Строка 091. Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль, по российским организациям (ставка 13%) – 1 215 000 руб.
Строка 092. Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль, по российским организациям (ставка 0%) – 4 455 000 руб.
Строка 100. Исчисленная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, – 157 950 руб.
Строка 120. В связи с тем, что в предыдущие отчетные периоды дивиденды не выплачивались, строка 120 равна строке 100.
В разделе В листа 03 декларации будет указано следующее. По российским организациям «А» и «Б», облагаемым по ставкам 0 и 13%, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП, места нахождения (адреса) получателя с отражением кода субъекта РФ, Ф. И. О. руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога.
Подраздел 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль
По строке 040 указываются срок уплаты согласно п. 4 ст. 287 НК РФ (не позднее дня, следующего за днем выплаты) и сумма налога, подлежащая уплате. В примерах, приведенных выше, это 01.06.2018 и 157 950 руб. (указано в строке 120 разд. А листа 03).
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате в обозначенные сроки, отражается по отдельным строкам 040.
Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль
В этом приложении отражаются сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Приложение 2 заполняют только АО при выплате дивидендов физическим лицам и только в декларации за . Сведения представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного агента.
Если АО платит дивиденды только физлицам, ему не надо заполнять лист 03 и подразд. 1.3 разд. 1 листа 01.
Сведения о доходах физического лица, которому перерассчитал НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.
Если уточняются (корректируются) только справки, то организация представляет в налоговый орган титульный лист и приложение 2 с указанием в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета)» кода 235.
В случае представления уточненных сведений в состав приложения 2 включаются только те справки о доходах физических лиц, по которым произведено уточнение.
Пример 3.
Воспользуемся данными примеров 1 и 2.
Строка 040. Код дохода – 1010 «Дивиденды».
Строка 041. Сумма дохода (без вычетов) по указанному коду дохода – 1 600 000 руб.
Строки 040 и 041 заполняются во всех приложениях 2, а вот строки 042 и 043 – только если при расчете НДФЛ с дивидендов применяются вычеты. Это происходит, если АО само получало дивиденды.
Сумма дивидендов, используемая для исчисления НДФЛ для Авдеева А. А., была рассчитана в предыдущих примерах и составила 1 296 000 руб. Значит, сумма вычета будет равна 304 000 руб. (1 600 000 – 1 296 000).
Строка 042. Код вычетов – 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».
Строка 043. Сумма налоговых вычетов – 304 000 руб.
Строки 051 и 052. Не заполняются, так как в отношении доходов от долевого участия налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Строка 010. Налоговая ставка – 13%.
Строка 020. Общая сумма дохода (равна строке 041) – 1 600 000 руб.
Строка 021. Общая сумма вычетов (равна строке 043) – 304 000 руб.
Строка 022. Налоговая база – 1 296 000 руб. (1 600 000 – 304 000).
Строка 030. Сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов, – 168 480 руб. (1 296 000 руб. х 13%).
Итак, при выплате дохода в виде дивидендов налогоплательщику налоговый агент обязан удержать налог и не позднее дня, следующего за днем выплаты, перечислить его в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, по общему правилу налог на доходы в виде дивидендов исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом.
В случае если налоговый агент не исполнил свою обязанность по удержанию налога при выплате дохода в виде дивидендов налогоплательщику – российской организации (соответственно, не перечислил его в бюджет), российская организация, получившая указанный доход, обязана самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (данный вывод подтверждается положениями п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
По мнению Минфина (Письмо от 08.12.2017 № 03-03-06/3/82154), указанная российская организация обязана перечислить в бюджет соответствующую сумму налога в срок, установленный абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ (то есть не позднее срока, предусмотренного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ, – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Компания распределяет и выплачивает дивиденды между своими акционерами? В таком случае информацию о размерах таких выплат следует отразить в налоговой отчетности. В статье расскажем, как правильно заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль.
Кто должен отчитаться
Если фирма выступает в роли налогового агента по распределению дивидендов между собственниками или процентов по государственным ценным бумагам, то такую информацию следует отражать в специальном разделе налоговой декларации по налогу на прибыль (НД по ННП).
Такие сведения необходимо внести в лист 03 формы КНД 1151006 за отчетный период, в котором производились данные виды выплат. Помимо листа 03, компания, перечислившая дивиденды, должна отразить информацию в подразделе 1.3 первого раздела листа 01.
Что заполнять в л. 03:
- Разд. А — указывается информация о произведенных расчетах налогового обязательства с сумм выплаченных дивидендов.
- Разд. Б — заполняется при распределении доходов, полученных в виде процентов от размещения государственных либо муниципальных ценных бумаг.
- Разд. В — является расшифровкой сумм исчисленного дохода и ННП, составленной в разрезе акционеров (собственников).
Отметим, что если в течение отчетного года дивиденды выплачивались по нескольким решениям собственников, то разделы А и В листа 03 декларации по налогу на прибыль следует заполнить отдельно по каждому решению о выплатах.
Как заполнить
Основные правила заполнения третьего листа НД закреплены в разделе 11 Приказа ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (Порядок).
Информация заполняется отдельно по каждому отчетному периоду, применение правила подсчета нарастающих итогов в данном случае неприменимо. Иными словами, если компания распределила доходы в первом и третьем кварталах, то информация заполняется в декларации отдельно по 1 и 3 кварталу, суммирования показателей не предусмотрено. Также при составлении годовой НД отражать сведения 1 и 3 кварталов не нужно (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ , пп. 1.1, 1.7 и 11.1 Порядка).
Заполняем раздел А
Данный раздел листа 03 заполняют организации, которые непосредственно перечисляют дивиденды своим акционерам, собственникам (эмитенты), либо фирмы, которые эмитентами не являются, например, депозитарии. В зависимости от вида налогоплательщика проставляется соответствующий код: 1 — эмитент, 2 — неэмитент.
В поле ИНН значения указывают только компании-неэмитенты, остальные ставят в поле прочерк.
- Вид дивидендов. Если выплаты идут по итогам за год, то ставим 2, для промежуточных перечислений доходов — прочерк.
- Налоговый или отчетный период указываем в соответствии с приложением № 1 к Порядку.
- Отчетный год — прописываем год, за который производились расчеты.
Теперь заполнение осуществляем построчно:
|
Код строки |
Значение |
|
Суммарный показатель начисленных доходов в виде дивидендов (ДВ) |
|
|
Сумма ДВ, начисленная всем компаниям-акционерам |
|
|
Сумма ДВ, которые облагаются по ставке 0 % |
|
|
ДВ, облагаемые по ставке 13 % |
|
|
Сумма ДВ, которая была начислена в пользу физических лиц |
|
|
Сумма всех полученных ДВ |
|
|
ДВ, с которых уплачивается ННП (значение строк 080-021) |
|
|
Разница строк 001 и 081 |
|
|
стр. 091 = стр. 022 / стр. 001 × стр. 090 |
|
|
Значение, рассчитанное по формуле: стр. 092 = стр. 021 / стр. 001 × стр. 090 |
|
|
Равно строка 091 × 13 % (налоговая ставка) |
|
|
ДВ, указанные в строке 001 и уже выплаченные в предыдущие периоды |
|
|
ДВ, указанные в стр. 001 и выплаченные в текущем периоде |
Пример
Заполняем раздел В
Указываем информацию в разрезе каждой организации, которая получила ДВ. Здесь раскрываем сведения обо всех компаниях без исключения, в том числе и получивших доходы по ставке 0 %.
В поле «Тип» проставьте 00.
Строка 050 укажите сумму ДВ, которая была начислена данному участнику.
Стр. 060 — сумма налога, которая была удержана при выплате доходов участнику.
Пример
Заполняем подраздел 1.3 первого раздела листа 01
Указываем суммы налога, исчисленного с ДВ, которые были выплачены в квартале (месяце), по итогам которого была составлена НД по ННП.
Если компания выплачивала доходы по нескольким решениям собственников и в НД было заполнено несколько листов 03, то информацию в подраздел 1.3 вносят только один раз.
Стр. 010 — проставляем «1».
Стр. 01-21 — даты уплаты ННП с ДВ. В соответствии с НК РФ, датой уплаты признается день, следующий за выплатой доходов (п. 4 ст. 287 НК РФ ).
Стр. 040 — суммы ННП, который подлежит уплате в эти даты.
Пример
Как заполнить раздел 1.3 и лист 04 декларации по налогу на прибыль?
Правила заполнения раздела 1.3 и листа 04 декларации по налогу на прибыль мы описали в статье. Полный список всех необходимых реквизитов.
Вопрос: Организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным ценным бумагам. Как заполнить раздел 1.3 и лист 04 декларации за год если получены доходы 31.03.2016 2000-00 руб, 30.06.2016 3000-00руб, 30.09.2016 3500-00 руб, 31.12.2017-4000-00 руб.
Ответ: В листе 04 укажите:
По реквизиту «Вид дохода» код «1»;
По строке 010 – сумму доходов в виде процентов;
По строке 030 – ставку 15 процентов.
Исчисленный налог по конкретным срокам отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации .
Обоснование
Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@
XII. Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
12.1. По каждому виду ценной бумаги налогоплательщиками указываются доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым исчисляется самостоятельно, и заполняются отдельные Листы 04 .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "1" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса . К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "2" отражается сумма доходов, облагаемых по ставке налога 9 процентов, предусмотренной подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 Кодекса . К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "3" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса . К таким доходам относятся доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "4" отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемых по налоговой ставке 13 процентов согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "5" отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "6" отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях), облагаемых согласно пункту 2 статьи 282 Кодекса .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "7" отражается сумма доходов от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов согласно пункту 4.1 статьи 284 Кодекса .
12.2. По строке 010 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указывается, в частности, совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии со статьей 328 Кодекса , по которым, согласно условиям их выпуска и обращения, процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке, доход по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 1999 года, определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, доход в виде процентного (купонного) дохода, по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным с 1 января 1999 года, исходя из заранее заявленного (установленного) дохода в виде дисконта, рассчитанного как разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций, по процентным доходам российских организаций за время владения ценными бумагами, полученными первичными владельцами в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июля 1998 года № 843 "О мерах по стабилизации ситуации на рынках государственных долговых обязательств Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 32, ст.3873), а также процентный доход, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг), облагаемые по ставке налога 15 процентов.
По строке 010 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражаются, в частности, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также от доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
По строке 010 с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 Кодекса по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по ОВГВЗ 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III.
По строке 010 с кодами "4" и "5" по реквизиту "Вид дохода" отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации (пункт 2 статьи 275 Кодекса).
По строке 010 с кодом "6" по реквизиту "Вид дохода" отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов в случае, если покупателем по первой части РЕПО является Центральный банк Российской Федерации или управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в интересах этого фонда.
По строке 010 с кодом "7" по реквизиту "Вид дохода" отражается налоговая база, определяемая согласно статье 284.2 Кодекса по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
12.3. По строке 020 отражается доход, уменьшающий налоговую базу, в частности, разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Начисление осуществляется на дату закрытия короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода в соответствии с пунктом 9 статьи 282 Кодекса .
По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка.
По строке 050 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитанная в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному ,
Вопрос отражения дивидендов в декларации по налогу на прибыль может быть рассмотрен с двух сторон. В первую очередь, речь может идти о дивидендах, полученных отчитывающейся организацией. А во вторую, - с точки зрения организации, выплачивающей дивиденды. При этом под дивидендами понимается не только доход акционера, но и, например, часть распределенной прибыли, полученная участником ООО (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Итак, получены дивиденды. В декларации по налогу на прибыль как они отражаются? Полученные дивиденды в общем случае показываются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 без расшифровки по виду дохода (п. 1 ст. 250 НК РФ , п. 6.2 Порядка , утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).
А вот в отражении выплаты дивидендов в декларации по налогу на прибыль есть некоторые особенности. О них расскажем в нашей консультации. При этом рассматривать будем только те случаи, когда получателем дивидендов выступает другая организация, а не физлицо. Ведь именно при выплате дивидендов юрлицам организация-плательщик дивидендов в общем случае признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Декларация по налогу на прибыль – отражение дивидендов выплаченных
При выплате дивидендов организация, их распределяющая, должна включить в состав своей налоговой декларации по налогу на прибыль:
- подраздел 1.3 Раздела 1;
- Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», включающий в себя разделы А и В.
Подраздел 1.3 Раздела 1 организация заполняет в том квартале, в котором она выплачивает дивиденды. Включать этот раздел в декларации за последующие периоды календарного года не нужно.
По строке 010 «Вид платежа (код)» указывается 1. Это означает, что дивиденды выплачивает российская организация.
По реквизиту «Срок уплаты» указывается срок уплаты в федеральный бюджет налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода (день, следующий за днем выплаты дивидендов) (п. 4 ст. 287 НК РФ). А по строке 040 – сумма уплаченного налога.
Раздел А Листа 03 нужно заполнить за период, в котором производились выплаты дивидендов, а также представлять за все последующие периоды календарного года.
В качестве отчетного года указывается год, за который начислены дивиденды. Например, для годового периода ставится код «34».
Затем указываются суммы подлежащих выплате дивидендов с расшифровкой по категориям получателей (в частности, российские или иностранные организации, физлица, являющиеся и не являющиеся налоговыми резидентами РФ). Также в разделе А нужно, в частности, показать сумму дивидендов, используемую для исчисления налога, сумму налога на прибыль, исчисленную с дивидендов, выплаченных в предыдущие периоды, а также сумму налога с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.
Раздел В «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)» Листа 03 нужно включать в состав декларации только в том квартале, в котором выплачивались дивиденды. В строке «Признак принадлежности» нужно поставить «А», поскольку расшифровка представляется к Разделу А Листа 03. Если представляется первичный раздел В, то по реквизиту «Тип» указывается «00».
Раздел В заполняется на каждую организацию, которой были выплачены дивиденды в этом квартале. Нужно указать, в частности, сумму начисленных дивидендов, дату их перечисления, сумму удержанного налога.
Подробный порядок заполнения подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 для отражения дивидендов 2018 в декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.
Обращаем внимание, что если плательщик дивидендов – акционерное общество, а участник – физическое лицо, то на каждого такого получателя дивидендов АО нужно заполнить Приложение № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль. А вот если выплачивает дивиденды ООО, вместо Приложения № 2 оно сдает на физлиц-получателей дивидендов справки по форме 2-НДФЛ (
Отчет формируется предприятиями-налоговыми агентами при выплате акционерам дивидендов или процентов от ценных бумаг. Если указанные расчеты в периоде отсутствуют, заполнять эти страницы не требуется. Рассмотрим, какие суммы вносятся в раздел и в каком порядке.
Лист 03 декларации по налогу на прибыль – предназначение
Обозначенный лист необходимо заполнять при наличии данных по выданным юрлицам доходам по итогам долевого участия или выплаченным процентам от ценных бумаг (абз. 4 п. 1.1 Порядка заполнения). Если расчеты производятся только с физлицами, лист 03 не формируется. Это обусловлено тем, что по дивидендам физлицам исчисляется и платится налоговыми агентами не налог с прибыли, а НДФЛ . Нормативный порядок налогообложения, удержания и уплаты в бюджет сумм определен в стат. 275, п. 4, 5 ст. 286, ст. 284, п. 2, 4 ст. 287, ст. 310.1 НК РФ.
Основное назначение листа 03 – представление в налоговые органы достоверной информации по перечисленным дивидендам за отдельный период. Дублирование данных не требуется. То есть, если компания распределила и выдала суммы за 3 квартал, сведения вносятся и представляются в расчете за этот же квартал, повторная подача информации в годовом отчете не выполняется (абз. 2 п. 1 стат. 289 НК РФ).
Лист 03 декларации по налогу на прибыль – порядок заполнения
Нормативный регламент заполнения листа 03 утвержден ФНС Приказом № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. (Приложение XI). Здесь же приведена актуальная форма декларации. Сам лист включает в себя 3 раздела:
- Разд. А – предназначен для расчета налоговых сумм с дивидендов от участия в деятельности российских предприятий. Сведения приводятся по периодам выплаты.
- Разд. Б – используется для расчета налоговых сумм с процентных доходов от ценных бумаг (муниципальных и государственных).
- Разд. В – здесь приводится расшифровка получателей выплат по дивидендам или процентам. На каждого получателя формируется отдельный раздел при условии, что с таких выплат начислен налог.
Пример составления листа 03 декларации по прибыли
Предположим, по итогам хоздеятельности за 2017 г. компания направила на выплату дивидендов 570 000 руб. Из них на расчеты с иностранными предприятиями, не состоящими на учете в РФ, приходится 370 000 руб. (ставка налога 0%); с российскими организациями – 200 000 руб. (ставка 13%).
Решение о выплатах было принято в апреле. Соответственно, данные подлежат внесению в расчет за 2 квартал 2018 г. В иных периодах эти суммы отражать не нужно.
При заполнении раздела А указывается код категории агента – 1; код вида дивидендов – 2 (годовые); код периода – 21; год – 2018. По стр. 001, 010 приводится общая сумма – 570 000 руб.; по стр. 020, 022 – 200 000,00 руб.; по стр. 040 – 370 000,00 руб. Далее по стр. 090 – 570 000,00 руб. В стр. 100 вносится сумма налога, начисленного по формуле – 26 000 руб. (200 000,00 х 13 %).
Раздел Б листа 03 прочеркивается, так как выплат по процентам не было. В раздел В вносятся данные о получателе фактически выданных доходов – российском предприятии, с суммы дивидендов которого был исчислен и затем уплачен государству налог.
